BIENES PERSONALES – MODIFICACION EN LA FORMA DE TRIBUTACION DE LAS TENENCIAS DE LAS ACCIONES Y PARTICIPACIONES EMPRESARIAS
BIENES PERSONALES – MODIFICACION EN LA FORMA DE TRIBUTACION DE LAS TENENCIAS DE LAS ACCIONES Y PARTICIPACIONES EMPRESARIAS
Cdora. Alejandra Castagna
La Ley 25.585 (BO 15/05/02) modifica sustancialmente el impuesto sobre los bienes personales, en cuanto a acciones y participaciones societarias se refiere, colocando la responsabilidad del ingreso en cabeza de las sociedades en lugar de hacerlo en la de los accionistas o socios.
SÍNTESIS DE LA REFORMA :
HECHO IMPONIBLE Titularidad de acciones y participaciones empresarias.
APLICACIÓN a partir del 31/12/2002.
SUJETOS DEL IMPUESTO
Son responsables del ingreso del gravamen las sociedades regidas por la ley 19.550 (Ley de Sociedades), a saber:
– Sociedades Colectivas.
– Sociedades en Comandita Simple.
– Sociedades de Capital e Industria.
– Sociedades de Responsabilidad Limitada.
– Sociedades Anónimas.
– Sociedades Anónimas con participación estatal mayoritaria.
– Sociedades en Comandita por Acciones.
– Sociedades de economía mixta.
Por no estar incluidas en la Ley de Sociedades Comerciales quedan fuera de esta normativa de actuar como responsables sustitutos:
– Explotaciones unipersonales.
– Sociedades de hecho de objeto civil.
– Sociedades accidentales o de participación.
– Cooperativas.
| SUJETOS CON PARTICIPACIONES SOCIETARIAS | ANTES DE LA REFORMA | DESPUÉS DE LA REFORMA |
| PERSONAS FÍSICAS RADICADAS EN EL PAIS | GRAVADAS (0,5 % ó 0,75%)
INGRESO: EN CABEZA DE PERSONA FISICA |
GRAVADAS (0,5 %)
INGRESO: EN CABEZA DE LA SOCIEDAD |
| PERSONAS FÍSICAS RADICADAS EN EL EXTERIOR | NO GRAVADAS | GRAVADAS (0,5 %)
INGRESO: EN CABEZA DE LA SOCIEDAD |
| SOCIEDADES RESIDENTES EN EL PAIS | NO GRAVADAS | NO GRAVADAS |
| SOCIEDADES RESIDENTES EN EL EXTERIOR | NO GRAVADAS | GRAVADAS (0,5 %)
INGRESO: EN CABEZA DE LA SOCIEDAD |
BASE IMPONIBLE
Valor patrimonial que surja del último balance cerrado al 31 de diciembre del período que se liquida.
| VALUACIÓN | ANTES DE LA REFORMA | DESPUÉS DE LA REFORMA |
| ACCIONES CON COTIZACION | ULTIMO VALOR DE COTIZACION | VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL |
| ACCIONES SIN COTIZACION | VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL | VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL |
| MINIMO EXENTO | $ 102.300.- | SIN MINIMO |
| CONSIDERACIÓN DE BALANCES AL 31/12 | HISTORICOS (FISCALES) | HISTORICOS (FISCALES) |
DETERMINACIÓN E INGRESO DEL GRAVAMEN
Para el período fiscal 2002 se estableció un régimen de excepción ya que el aplicativo de la AFIP estará disponible a partir del mes de julio.
| TIPOS DE CONTRIBUYENTES | VENCIMIENTO PAGO | VENCIMIENTO PRESENTACIÓN DDJJ (DISKETTE Y F° 899) |
| CONTRIBUYENTES RELEVANTES
(Patrimonio Neto igual ó superior a $ 300.000.-) |
23/05/2003 | ENTRE EL 20 Y 22 DE AGOSTO DE 2003 |
| RESTO DE CONTRIBUYENTES
(Patrimonio Neto inferior a $ 300.000.-) |
ENTRE EL 20 Y 22 DE AGOSTO DE 2003 | ENTRE EL 20 Y 22 DE AGOSTO DE 2003 |
FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO
– Efectivo.
– Cheque de la casa cobradora.
– Compensación de un saldo de libre disponibilidad (RG AFIP 2542).
LEGITIMIDAD PARA ACTUAR ANTE LA AFIP
El responsable sustituto es el único que puede actuar ante la AFIP por reclamos, pagos realizados erróneamente etc. ya que es el que tiene vinculación jurídico-tributaria con la misma.
FORMA DE REINTEGRO DEL IMPUESTO ABONADO
Las sociedades responsables del ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, considerando la situación particular de cada uno de los titulares del impuesto con el fin de determinar la proporción con la que participan en el Patrimonio Neto al 31 de diciembre de cada año.
DEDUCIBILIDAD EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Las sociedades no podrán deducir de su balance impositivo el tributo abonado como responsables sustitutos (es un gasto por cuenta de terceros). Salvo que se pudiera probar fehacientemente que no se pudo obtener el reintegro.
CONCLUSIONES:
– Estamos frente a una superposición tributaria con el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta que grava el activo de las empresas.
– Ampliación del ámbito de aplicación del tributo al gravar a personas físicas del exterior y todas las sociedades del exterior.
– En un contexto inflacionario como lo fue el año 2002 se producen inequidades entre empresas que cierran balance a principio de año y las que los hacen sobre el final.
– La falta de unidad de criterio entre los distintos impuestos genera injusticia fiscal (valores ajustados por inflación o no).
– En empresas con atomización de accionistas no será fácil recuperar el impuesto.
Cdora. Alejandra Castagna
prios@tangonet.com.ar
Junio 2003
